Modelo 390: resumen anual de IVA
El Modelo 390 es el resumen anual informativo del IVA que cuadra todas las declaraciones trimestrales del Modelo 303.
El Modelo 390 es la declaracion informativa anual del IVA. No supone ningun ingreso ni devolucion adicional: su funcion es resumir todas las operaciones del ejercicio y demostrar que los importes encajan con lo declarado trimestre a trimestre. Es, en la practica, la fotografia final del IVA del ano frente a la Agencia Tributaria (AEAT).
Que es el Modelo 390 y para que sirve
Mientras que cada trimestre presentas la declaracion trimestral con el Modelo 303 , el Modelo 390 agrupa el IVA repercutido y el IVA soportado de todo el ejercicio en un unico documento. Al ser informativo, no genera una cuota a pagar: lo que has ingresado ya quedo liquidado en los trimestres.
Su utilidad real es doble:
- permite a la AEAT comprobar que la suma de los cuatro trimestres coincide con el total anual;
- te obliga a revisar el ejercicio completo y detectar descuadres antes de que lo haga la Administracion.
Obligados y exonerados
Con caracter general, estan obligados a presentar el Modelo 390 todos los autonomos y sociedades (SL) que presentan el Modelo 303 a lo largo del ano.
Existe, sin embargo, un grupo de exonerados que no tienen que presentarlo. La exoneracion afecta tipicamente a quienes ya aportan informacion suficiente por otra via:
- contribuyentes que llevan los libros registro a traves del Suministro Inmediato de Informacion (SII);
- determinados sujetos en regimenes especiales o con actividades concretas, como ciertos arrendadores de inmuebles urbanos y actividades en regimen simplificado.
Cuando aplica la exoneracion, normalmente debes cumplimentar un apartado informativo adicional en el cuarto trimestre del Modelo 303. Conviene confirmar tu situacion concreta, porque el alcance de la exoneracion depende del regimen y de la actividad.
Relacion con los Modelos 303 del ejercicio
El Modelo 390 no es un documento independiente: nace de sumar los cuatro Modelos 303 del ano. La logica es sencilla.
| Concepto | Origen | Resultado en el 390 |
|---|---|---|
| IVA repercutido | suma de los 303 de cada trimestre | base y cuota devengada anual |
| IVA soportado deducible | suma de los 303 de cada trimestre | IVA deducible anual |
| Resultado de las liquidaciones | importes ingresados o a compensar | total liquidado del ejercicio |
| Operaciones exentas e intracomunitarias | informacion de cada trimestre | desglose informativo anual |
Si la contabilidad esta bien llevada, el 390 deberia salir casi solo a partir de los datos ya presentados.
Plazo de presentacion
El Modelo 390 se presenta en enero, junto con la liquidacion del cuarto trimestre. El plazo habitual termina el 30 de enero del ano siguiente al ejercicio declarado, y la presentacion es telematica a traves de la sede electronica de la AEAT.
Como coincide con el cierre del 4T, es buena idea tener a mano las fechas del calendario fiscal para no acumular presentaciones en los ultimos dias del mes.
Como cuadrar las cifras anuales
Cuadrar el Modelo 390 consiste en verificar que el total anual coincide con la suma de los trimestres. Un metodo ordenado:
- Reune los cuatro Modelos 303 presentados y los importes definitivos de cada casilla relevante.
- Suma por separado las bases imponibles y las cuotas de IVA repercutido por cada tipo aplicable.
- Suma el IVA soportado deducible distinguiendo operaciones interiores, importaciones y adquisiciones intracomunitarias.
- Comprueba que el resultado anual coincide con lo declarado y, si procede, conciliar la cuenta de IVA frente a las cuentas de IVA del plan contable segun el Plan General Contable (PGC).
- Revisa el desglose de operaciones exentas, intracomunitarias y con inversion del sujeto pasivo, que tambien deben figurar en el resumen.
Errores frecuentes
- arrastrar al 390 cifras que no coinciden con los 303 definitivos tras presentar complementarias;
- mezclar bases y cuotas de distintos tipos de IVA en una misma casilla;
- olvidar el desglose de operaciones intracomunitarias o exentas;
- no incluir las regularizaciones de prorrata o de bienes de inversion realizadas en el cuarto trimestre;
- presentar el 390 estando exonerado, o no presentarlo creyendo erroneamente que la exoneracion aplica.
Que hacer si no cuadra
Si el total anual no encaja con la suma de los trimestres, no fuerces las casillas del 390 para que cuadre: eso solo oculta el problema. Sigue este orden:
- localiza el trimestre concreto donde aparece la diferencia comparando casilla a casilla;
- revisa si hubo facturas registradas en el periodo equivocado o asientos contabilizados con fecha incorrecta;
- comprueba si falta alguna declaracion complementaria o rectificativa que ajusta un trimestre anterior;
- si el error esta en un Modelo 303 ya presentado, corrige primero ese trimestre y despues confecciona el 390 con los importes corregidos.
El 390, al ser informativo, refleja la realidad de los trimestres; por eso el origen del descuadre casi siempre esta en la contabilidad o en una liquidacion previa, no en el propio resumen.
Consejos de cierre
- cierra la contabilidad del ejercicio antes de confeccionar el 390 y apoyate en un checklist de cierre del ejercicio para no dejar cabos sueltos;
- concilia las cuentas de IVA repercutido y soportado contra los modelos antes de dar nada por bueno;
- guarda copia de los cuatro 303, los justificantes y el propio 390 presentado;
- documenta cualquier regularizacion para poder justificarla ante un eventual requerimiento.
Un Modelo 390 bien preparado es, sobre todo, la consecuencia de unos trimestres ordenados. Si los 303 estan bien hechos, el resumen anual es un tramite de comprobacion, no un quebradero de cabeza.