Amortizaciones en el cierre segun el PGC
Las amortizaciones reparten el coste del inmovilizado a lo largo de su vida util y son clave en el cierre del ejercicio.
Cuando llega el final del ejercicio, una de las tareas que no puede faltar es registrar las amortizaciones del inmovilizado. Reflejan la perdida de valor que sufren los bienes de la empresa por el uso, el paso del tiempo o la obsolescencia, y permiten repartir su coste a lo largo de los anos en los que realmente generan ingresos. Calcularlas bien es imprescindible para que las cuentas reflejen la imagen fiel exigida por el Plan General Contable (PGC) y para evitar sorpresas en el Impuesto de Sociedades.
Que es la amortizacion
La amortizacion es la distribucion sistematica del coste de un activo a lo largo de su vida util. Cuando una empresa compra una maquina, un ordenador o un vehiculo, no se considera un gasto del ejercicio en el que se adquiere, sino una inversion que se consumira poco a poco. Cada ano se imputa a resultados la parte proporcional de ese coste mediante la dotacion a la amortizacion.
Solo se amortiza el inmovilizado material e intangible con vida util limitada. El suelo, por ejemplo, no se amortiza porque no se deteriora con el uso; en cambio, una construccion sobre ese suelo si lo hace. Los elementos de escaso valor pueden, en la practica, llevarse directamente a gasto.
Metodos de amortizacion
El PGC admite varios sistemas, siempre que respondan a un criterio racional y se apliquen de forma constante:
- Lineal o de cuota constante: se reparte el coste en partes iguales a lo largo de la vida util. Es el metodo mas habitual por su sencillez.
- Degresivo: imputa cuotas mayores en los primeros anos y menores despues, util cuando el activo pierde valor mas rapido al principio.
- Por unidades de produccion: vincula la cuota al uso real (horas de maquina, unidades fabricadas, kilometros).
La base de calculo es el valor amortizable, es decir, el precio de adquisicion menos el valor residual estimado. La vida util es el periodo durante el cual se espera utilizar el bien.
Tablas oficiales de coeficientes
La normativa fiscal publica unas tablas de amortizacion que asignan a cada tipo de elemento un coeficiente lineal maximo y un periodo maximo de anos. Estas tablas son la referencia que utiliza la mayoria de empresas porque ofrecen seguridad frente a la Agencia Tributaria (AEAT).
| Tipo de elemento | Coeficiente lineal maximo | Periodo maximo |
|---|---|---|
| Edificios y construcciones | Bajo | Muy largo |
| Instalaciones y maquinaria | Medio | Medio |
| Mobiliario y enseres | Medio | Medio |
| Equipos informaticos | Alto | Corto |
| Elementos de transporte | Alto | Corto |
Los valores concretos figuran en la tabla oficial vigente; conviene consultar el coeficiente aplicable a cada elemento antes de cerrar. Amortizar dentro de los limites de la tabla suele considerarse fiscalmente deducible sin necesidad de justificar la depreciacion.
Amortizacion contable frente a fiscal
Aunque suelen coincidir, no son lo mismo:
- La amortizacion contable busca reflejar la depreciacion economica real del bien segun el PGC.
- La amortizacion fiscal es la que admite como gasto deducible la normativa del Impuesto de Sociedades.
Cuando la cuota contable supera el maximo fiscal, la diferencia no es deducible ese ano y genera un ajuste extracontable que revierte en ejercicios posteriores. Estas diferencias temporarias se reflejan en el calculo del impuesto y conviene controlarlas en una hoja auxiliar. Para profundizar, revisa la guia sobre el Impuesto de Sociedades .
Libertad de amortizacion
En determinados supuestos, la normativa permite la libertad de amortizacion, que autoriza a deducir fiscalmente el coste del activo de forma anticipada, incluso en un solo ejercicio, con independencia de la amortizacion contable registrada. Suele estar reservada a inversiones concretas o a empresas que cumplen ciertos requisitos.
Es importante entender que la libertad de amortizacion es un beneficio fiscal, no contable: en los libros se sigue dotando la amortizacion segun la vida util, y el adelanto se aplica mediante un ajuste en la base imponible. Esto vuelve a generar diferencias entre el resultado contable y el fiscal que habra que vigilar en anos sucesivos.
Asientos al cierre
La dotacion anual se registra con un gasto (grupo 68) y un abono a la amortizacion acumulada (grupo 28), que minora el valor del inmovilizado en el balance:
- Cargo en la cuenta de Amortizacion del inmovilizado (68).
- Abono en la Amortizacion acumulada (28) correspondiente.
La amortizacion acumulada es una cuenta compensadora de activo: no se resta del valor del bien, sino que figura aparte para mostrar el valor neto contable. Este asiento forma parte del trabajo recurrente que conviene incluir en el checklist de cierre del ejercicio .
Bajas de inmovilizado
Cuando un activo se vende, se desecha o queda inutilizado, hay que darlo de baja. El proceso consiste en:
- Dotar la amortizacion del periodo transcurrido hasta la fecha de baja.
- Cancelar el valor de adquisicion y la amortizacion acumulada asociada.
- Registrar el resultado de la operacion: un beneficio si el importe recibido supera el valor neto contable, o una perdida en caso contrario.
Olvidar dar de baja elementos ya retirados es uno de los problemas tipicos: se sigue amortizando un bien que ya no existe y el inventario deja de cuadrar con la contabilidad.
Errores frecuentes
- No actualizar el inventario de inmovilizado ni conciliarlo con el balance.
- Empezar a amortizar antes de la puesta en funcionamiento del activo.
- Amortizar el suelo junto con la construccion.
- Confundir la cuota contable con la fiscal y no documentar las diferencias temporarias.
- Aplicar coeficientes por encima del maximo de la tabla sin justificar la depreciacion.
- No prorratear la amortizacion en el ano de alta o baja del bien.
Un buen control del registro de inmovilizado, apoyado en software contable, reduce la mayoria de estos fallos y agiliza el cierre.